тел. (495) 728 - 3241; info@troek.net

12.1. Содержание налоговых реформ в ОЭРС

К началу 70-х годов в большинстве стран-членов ОЭСР завершился переход к налогообложению потребления через налог на добавленную стоимость. После этого в налоговых системах этих стран в течение почти 15 лет не происходило существенных изменений.

Новый всплеск общественного интереса к этим вопросам проявился в середине 80-х годов, когда в этих странах "свершилась революция" в налоговом законодательстве.

В 1984-86 годах произошли серьезные изменения в личном и корпоративном подоходном налогах в Дании, Новой Зеландии, Швеции, Великобритании и США. Снижение ставок подоходных налогов в Великобритании и США подтолкнуло другие страны к аналогичным шагам, так как в противном случае им пришлось бы расплачиваться за свой выбор оттоком капитала. В 1987-1990 годах практически все страны-члены ОЭСР провели реформу подоходных налогов.

Таким образом, все страны-члены ОЭСР сделали однозначный выбор использования налоговой системы от налогового вмешательства к нейтральности налоговой системы.

Основное направление перемен:

расширение базы для исчисления налогооблагаемого дохода как для населения, так и для корпораций,
понижение ставок налогов,
уменьшение числа или полный отказ от налоговых льгот.
Какие особенности отмечались в переменах на практике:

расширение налоговой базы при обложении доходов корпораций было четким и однозначным,
расширение базы личного подоходного налога через отмену льгот и унификацию ставок сопровождалось изменением методологии исчисления дохода,
практически во всех странах сохраняются некоторые преференциальные льготы (например, для малых и средних предприятий).
12. 2. Анализ некоторых видов налогов

1) Личный подоходный налог - один из самых важных в западных странах.

Верхний размер ставок этого налога в разных странах варьируется от 30% до 57%, хотя с 1986 года произошло практически повсеместное снижение их уровня. Изменение значений ставок происходило в разных направлениях: от снижения на 11-12 пунктов (Австрия, Нидерланды) до повышения на 16-17 (Швеция, Испания).

2) Налоги на личное имущество и капитал

приносят относительно небольшие поступления в казну,
основное налоговое бремя направлено на состоятельные слои населения,
(рост этих налогов встречается крайне редко, в последние годы оно имело место во Франции, Ирландии и Испании).

Налоги на владение и/или использование жилищ и земли сильно дифференцируются по своему значению в различных странах:

а) около 10% всех налоговых поступлений в США и Великобритании,

б) менее 1% в Норвегии и Швеции.

3) Налогообложение сделок с ценными бумагами

рассматривается в большинстве стран, как помеха к эффективному функционированию финансовых рынков и поэтому на практике от него отказываются.

Существует и иная точка зрения - такой налог заменяет НДС и служит обеспечению нейтральности налогообложения по отношению к финансовым и нефинансовым операциям.

4) Экологические налоги.

Несмотря на теоретический консенсус относительно принципа "загрязняющий должен платить", экологические налоги редко встречаются в странах ОЭСР (за исключением традиционных акцизов на алкоголь, табак, бензин и автомобили).

Некоторые страны дифференцируют налоги на различные виды моторного топлива, на различные классы автомобилей.

Пример: В Германии владелец автомобиля 100 кубических дециметров и выше с катализатором платит меньше налог, чем владелец аналогичного автомобиля без катализатора. Владельцы менее мощных автомобилей с катализатором вообще освобождены от налога.

В некоторых странах обсуждаются проблемы введения угольных налогов, налогов на загрязнение воды и почвы.

5) Прямой налог на расходы

рассматривается всерьез налоговой администрацией в США и Ирландии. Им предполагается дополнить или заменить личный подоходный налог.

12.3. Региональные особенности в налоговой системе на примере Испании

В соответствии с административно-территориальным делением налоговая система Испании трехступенчатая. Страна делится на 17 автономных территорий, которые включают в себя 56 провинций. Поэтому корпорации и население платят федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральные налоги контролируются Государственным агентством налоговой службы, имеющим своих представителей в автономных территориях и провинциях. Статус автономных территорий неодинаков, их можно подразделить на три группы.

Первую представляют Наварра и Страна Басков обладают большей территорией, чем остальные, в том числе и в области налогообложения. Они пользуются правом самостоятельно вводить различные виды региональных и местных налогов. Они сами собирают федеральные налоги и после этого отчисляют процент от них в федеральный бюджет.

Во вторую групп входит Каталония, которая имеет полномочия регулировать налоговые ставки.

Третья группа объединяет большинство регионов, которые не имею прав проведения самостоятельной налоговой политики.

В 1994 г. была проведена налоговая реформа с целью укрепления финансовой базы регионов. Некоторые федеральные налоги были переданы в ведение территорий. После этого осталось всего пять видов федеральных налогов:

1) Подоходный налог с физических лиц, который составляет 38% доходов федерального бюджета.

Налогооблагаемая база подоходного налога в Испании шире, чем в большинстве европейских стран, так как она включает помимо основных источников пенсии и пособия по безработице. Из налогооблагаемого дохода вычитается по 20 тыс. песет в год на каждого ребенка и иждивенца в семье старше 65 лет. Из годового дохода исключаются отчисления на социальное страхование и профсоюзные взносы, но не более 5% от дохода и не свыше 250 тыс. песет. Частично можно вычесть документированные расходы на лекарство.

Подоходный налог уплачивается индивидуально или семейной парой. Необлагаемый минимум в первом случае составляет 400 тыс. песет, а во втором 800 тыс. песет. Далее с ростом доходов действует прогрессивная шкала из 16 ставок. Минимальная ставка 20%. Максимальная ставка - 56%, которая применяется при доходах свыше 9 550 тыс. песет у одного человека или 11 000тыс. у семейной пары.

15% подоходного налога из федерального бюджета передается в бюджеты регионов.

2) Налог на прибыль корпораций - (прямой налог) дает 8% поступлений в федеральный бюджет.

Ставка 35%, но для кооперативов ставка понижается до 26%. Налоговые льготы предоставляются:

На инвестиции предоставляется налоговая скидка 5%.
За создание каждого дополнительного рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс. песет.
Поощряются капиталовложения в культуру, образование, профессиональную подготовку кадров.
3) Налог на добавленную стоимость (НДС) - (косвенный налог) дает 25% налоговых поступлений в федеральный бюджет. Был введен в 1986 году, в связи с вступлением Испании в ЕЭС. Первоначально ставка была 12%, но в последние годы наблюдается тенденция ее повышения. В 1994 г. она составила 16%.

Для продовольственных товаров, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг применяется ставка НДС 7%.

Для продуктов первой необходимости - хлеб, молоко, мясо, молоко, фрукты, овощи, зерно, лекарства, книги, газеты, муниципальное жилье НДС -4%.

Не облагаются НДС операции на экспорт, медицинские услуги в больницах, образование.

4) Акцизы, доля которых в бюджете составляет 13%. Набор подакцизных товаров, такой же как в других европейских странах: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили.

5) Федеральный налог на игорный бизнес - 2,2%.

В) Региональные налоги:

Региональные органы могут по согласованию с федеральным правительством вводить свои налоги. Но в основе формирования региональных бюджетов лежат не столько собственные источники. сколько субсидии.

В качестве примера рассмотрим налоги Каталонии, которые действовали в 1995 году. Их можно подразделить на две группы:

1) Налоги устанавливаемые правительством Каталонии:

налог в национальную игру "бинго" - входит в цену карточки для игры в бинго по ставке 32%, поэтому он взимается простейшим способом при продаже карточек "бинго",
налоги на игорный бизнес (кроме бинго), которым облагаются казино, аттракционы, луна - парки, игровые автоматы, по ставкам от 20% до 55%.
налоги на водопровод и систему снабжения.
налог на страхование жизни 0,2% от суммы страхования в год.
2) Бывшие федеральные налоги, которые были переданы в 1994 году территориям для укрепления их финансового положения:

налог на собственность (имущество). Необлагаемый минимум 17 млн. песет. Ставка налога прогрессивна от 0,2% до 2,5% в год.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения взимается по ставке от7,65% до 34%.

В Испании существует зависимость расчета налогооблагаемой базы от степени родства наследника. При определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется прямой наследник в зависимости от его возраста. Если он старше 21 года. то из стоимости имущества вычитается необлагаемая сумма 2 470тыс. Если прямой наследник моложе 21 года. то дополнительно вычитается 617 тыс. песет за каждый год, не достающий до 21 года. Но общая сумма вычетов не должна превышать 7 408 тыс. песет. Наследникам второй и третьей степени сумма вычетов уменьшается вдвое.

Передача недвижимого имущества облагается по ставке 6%, движимого - 4%.

С). Местные налоги,

В провинциях Каталонии устанавливаются такие местные налоги:

налог на недвижимость, то есть на земельные участки и строения в пределах муниципального округа. Оценка имущества производится кадастровым управлением. Ставки дифференцированы и регулируются муниципалитетами.
налог на экономическую деятельность. Размер налога зависит от многих факторов: вида деятельности, метража занимаемого помещения, энергопотребления, месторасположения предприятия, муниципального коэффициента.
налог на автотранспорт,
налог на возрастающую стоимость земельного участка. Он вносится при перемене владельца участка, в случае если его кадастровая стоимость возросла за период, прошедший за период от приобретения до продажи.
налог на покрытие расходов по строительству общественных зданий,
налог на вывоз мусора,
специальные налоги на покрытие стоимости услуг, носящих индивидуальный характер, например, стоимость работ по асфальтированию тротуара раскладывается на заинтересованных жильцов.
В Испании решена проблема регистрации и учета налогоплательщиков. Каждое юридическое и физическое лицо имеет свой идентификационный номер. Для учета физических лиц налоговая служба использует идентификационные номера Министерства внутренних дел.

12.4.Особенности налоговой системы США

В федеральных доходах преобладают прямые налоги.

Структура:

41% - подоходный налог с физических лиц,

34% - отчисления на социальное страхование,

10% - налог на доходы корпораций,

3% - акцизы,

4% - прочие налоги,

8% - заемные средства.

За последние 15 лет резко возросли объемы финансов местных органов управления. Их насчитывается 83 тыс. Доходы местных органов власти формируются в основном за счет косвенного и поимущественного налогообложения.

Подоходный налог в США:

взимается по прогрессивной шкале,
три налоговые ставки 15,28,33%
необлагаемый минимум дохода - в 1990г - 2 000 долл.,
может облагаться либо один человек либо семья.
Методика исчисления подоходного налога:

1. суммируются все полученные доходы,

2. вычитаются деловые издержки, связанные с получением дохода,

3. получается чистый доход плательщика,

4. вычитаются индивидуальные налоговые льготы, всеобщий необлагаемый минимум, и т.д.

5. получается налогооблагаемый доход.

Отчисления на социальное страхование осуществляется поровну работодателем и трудящимся. (В Европе и России - в основном оплачивает работодатель). Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 50 тыс. долл. в год на каждого занятого. Тенденция к повышению ставок.

Налог на доходы корпораций по ставке 34%. Вносится он ступенчато. 15% за первые 50 тыс. долл., 25% за 25 тыс. долл., и 34% на оставшуюся сумму. Налоги на корпорации имеют большое количество льгот.

Федеральные акцизы установлена на алкоголь, табак, дороги и воздушные перевозки.

Источником доходов городов является налог на имущество. В Нью-Йорке он составляет 40% собственных доходов бюджета. Его платят владельцы 900 тыс. зданий.

Структура местных налогов:

собственные налоги, которые собираются только на данной территории
надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет,
налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы,
экологические налоги.

12.5. Основные современные тенденции в мире в области налогообложения

- Перенос центра внимания в основном направлении исследования с рассмотрения равновесия и распределения на рассмотрение эффективности и выделения.

- Обеспокоенность о достижении равновесия между государственным и частным сектором, с учетом признания большой роли государственного сектора в экономике,

- Растущий интерес к экономическим эффектам возникающим от налогов и государственных расходов, под влиянием размеров государственного сектора.

-Признание необходимости увеличения сотрудничества со специалистами, интерес которых связан с финансовой деятельностью.

- Ближайшие перемены в налоговой политике стран Запада вероятны с точки зрения трех основных подходов:

страны типа Франции, где существует весомый НДС и высокие ставки взносов на социальное страхование, то есть те которые имеют более широкую базу для налогообложения, чем при подоходном налоге, вряд ли изберут для себя путь расширения налоговой базы, по которому следовало большинство стран ОЭСР в последние годы;

в некоторых странах по-прежнему присутствует стремление использовать налогообложение для достижения структурной перестройки и социальных целей;

существуют различные подходы как между странами, так и внутри стран, относительно взносов на социальное страхование:

Различие в подходах может вызвать в ряде стран предложения об изменении состава налоговой системы или структуры ставок.

Наиболее вероятных изменений в основных видах налогов в ближайшие годы западные специалисты выделяют следующие:

изменение относительной значимости налогов с усилением опоры на налоги на потребление, особенно НДС;

дальнейшее расширение налоговой базы и снижение ставок при личном и корпорационном налогообложении доходов;

разработка проблем, связанных с искажающим воздействием налогов на сбережения и заимствования, в том числе с воздействием налогов на доходы, на прирост капитала, доходы в виде процентов и дивидендов, вычета из налогооблагаемого дохода расходов на приобретение акций и погашение кредитов;

интеграция в единое целое или, по крайней мере, сближение личного подоходного налога и взносов на социальное страхование;

-изменение соотношения между личным и корпорационным подоходным налогом, что может вызвать относительное изменение сумм поступающих в виде налога на распределяемую и не распределяемую прибыль.

Нельзя исключить и возможное уменьшение разброса в размерах ставок подоходных налогов и НДС, особенно, после принятия в декабре 1991 года решения об ее унификации в странах Европейского Сообщества.

Серьезное воздействие на будущее развитие налоговой системы - перераспределение налоговой власти между различными уровнями правительств. Соотношение между самостоятельностью местных властей в установлении налогов и контролем со стороны центрального правительства за их расходами и между странами, и внутри стран в различные периоды времени.

Оглавление

* ЗАКАЗАТЬ АВТОРСКИЙ РЕФЕРАТ, КУРСОВУЮ ИЛИ ДИПЛОМ*

тел. (495) 728 - 3241; info@troek.net

ЗАКАЗАТЬ РЕФЕРАТ

ЗАКАЗАТЬ КУРСОВУЮ

ЗАКАЗАТЬ ДИПЛОМ

Новости образования

Все о ЕГЭ

Учебная литература on-line

Статьи о рефератах

Образовательный софт