тел. (495) 728 - 3241; info@troek.net

11.1. Налоговая юрисдикция

При обложении налогом на прибыль иностранных юридических лиц важное значение имеет налоговая юрисдикция того или иного государства. Этот вопрос решается на основе двух критериев:

резидентства,

территориальности.

Доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за ее пределами) подлежат обложению в этой стране.

Доходы нерезидентов облагаются только те, которые были полученные только в этой стране. Например, в Великобритании корпоративным налогом облагается прибыль нерезидентов в случае, если они осуществляют торговлю в Великобритании через свои филиалы или отделения.

До настоящего времени между различными странами существовали значительные различия в определении резиденства, что приводило к случаям двойного резиденства в отношении некоторых компаний. Решение этой проблемы производится путем заключения соглашений между странами. В них окончательным критерием обычно является место расположения центра фактического руководства. Этот критерий получил широкое распространение и включен в качестве рекомендаций в типовые проекты налоговых соглашений.

Критерий территориальности (основывается на национальной принадлежности источника дохода). Налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на ее территории. Любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

В применении этих критериев нет единообразия во всех странах. Возникает проблема двойного налогообложения. Выбор критерия связан с национальными интересами различных стран. Так, для стран, компании которых получали значительные прибыли от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательно разграничение налоговой юрисдикции на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимает иностранный капитал, желателен критерий территориальности.

Остальные страны применяют различные сочетания этих критериев. США, Великобритания берут за основу критерий резидентства, который в зависимости от конкретных интересов страны дополняется территориальным критерием. Страны Латинской Америки устанавливают налоговую юрисдикцию на основе преимущественного применения критерия территориальности. Критерий территориальности имеет важное значение в налоговой практике Франции и Швейцарии.

11. 2. Соглашения по вопросам налогообложения

Соглашения по вопросам налогообложения направлены на урегулирование налоговых взаимоотношений между странами путем закрепления за каждым государством права налогообложения определенных видов доходов, получаемых юридическими или физическими лицами из одной страны в другой стране, а также имущества этих лиц, расположенного на территории другого государства.

На практике встречаются две группы налоговых соглашений:

• специальные (ограниченные), которые регулируют ограниченный круг вопросов (международные перевозки, таможенные пошлины, льготный налоговый режим и т.д.),
• общие, наиболее распространенные.

Стороны рассматривают четыре группы вопросов:

• сфера применения конвенции;
• распределение налогов между государствами;
• устранение двойного налогообложения;
• правила поведения.

Определяются также перечень лиц и виды налогов, которые регулируются этим соглашением, а также понятийный аппарат (лицо, компания, резидент, постоянное представительство и др.) Как правило, двойное налогообложение устраняется либо методом освобождения, либо путем предоставления налогового кредита.

С помощью налоговых соглашений достигается разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов юридических и физических лиц между властями стран партнеров, устраняется возможность неправомерного применения в одностороннем порядке национального режима налогообложения.

В период с 1976 по 1991 г. бывшим СССР было заключено 22 соглашения по налоговым вопросам с различными странами, которые признаны правительством РФ и действуют в настоящее время (Нота МИД РФ от 13. 01. 1992 г. о выполнении обязательств по международным договорам).

При наличии общего или специальных налоговых соглашений для каждой из сторон предусматривается льготный режим налогообложения определенных видов доходов и имущества.

Льготы по налогообложению юридических и физических лиц различаются в зависимости от конкретных соглашений. Отсутствие соглашений не дает права на получение каких-либо специальных налоговых льгот в стране - источнике дохода. В этом случае применяется национальное налоговое законодательство страны, где получен доход.

Действующие соглашения по вопросам налогообложения позволяют определить налоговый статус иностранных или российских физических и юридических лиц, в зависимости от которого определяется порядок и размер налогообложения.

Положения соглашений по вопросам налогообложения не затрагивают налоговых привилегий сотрудников дипломатических и консульских представительств (включая приравненные к ним другие организации и учреждения), установленных общими нормами международного права или на основании международных соглашений.

Все доходы, получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территории РФ, подразделяются на:

• доходы, получаемые от деятельности через постоянное представительство,
• доходы, не связанные с деятельностью через постоянное представительство.

Плательщиком налога на прибыль является компания, фирма, любая другая организация, которая образована в соответствии с законодательством какого-либо иностранного государства и осуществляющая предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, на ее континентальном шельфе и в экономической зоне через постоянное представительство.

Деятельность иностранного юридического лица, осуществляемая не через постоянное представительство, подлежит налогообложению у источника получения дохода в РФ.

Доходы владельцев личных компаний или компаний, которые не относятся к юридическим лицам по своей организационно-правовой форме, подлежат налогообложению при получении дохода каждым из пайщиков дохода по ставкам налога на доходы физических лиц.

Постоянное представительство иностранного юридического лица в Российской Федерации - филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности по извлечению дохода на территории Российской Федерации или за границей, а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

Термин "постоянное представительство" применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет организационно-правового значения.

Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, на основании договорных отношений представляют его интересы, действуют от его имени и имеют полномочия на заключение контрактов или ведение переговоров о заключении контрактов, то российская организация или физическое лицо рассматриваются представителями иностранного юридического лица.

Если российская организация или физическое лицо осуществляют эту деятельность в рамках своей основной деятельности, то такая организация или физическое лицо не рассматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица, а являются агентом с независимым статусом. Например, внешнеторговые организации, осуществляющие закупки товаров у иностранных фирм поставщиков от своего имени или от имени российских предприятий-заказчиков товаров, другие специализированные посредники. Это разграничение устанавливается с целью избежания двойного налогообложения доходов и имущества.

Обязательным условием деятельности иностранного юридического лица в Российской Федерации через постоянное представительство является регистрация в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет.

Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия разрешений на открытие и продление срока деятельности в РФ представительств иностранных юридических лиц (аккредитация) не имеет значения.

В целом на федеральном уровне не существует общего положения, регламентирующего постановку на учет иностранных юридических лиц. В результате она производится на основании письменного заявления и документов, подтверждающих их регистрацию в стране постоянного местонахождения.

Налоговые органы субъектов федерации по данному вопросу вводят местные инструкции. В соответствии с приказом №39 от 15.09.1994г. Государственной налоговой службы по Москве установлен следующий порядок:

• письменное заявление, написанное на бланке установленного образца, в двух экземплярах,
• учредительные документы, определенные соответствующим законодательством страны происхождения иностранного юридического лица, легализованные в установленном порядке (с нотариально заверенным переводом на русский язык),
• доверенность, выданную иностранным юридическим лицом на поверенное лицо, ответственное за представление налоговых деклараций с указанием его паспортных данных ,
• документ о платежеспособности иностранного юридического лица, выданный обслуживающим его банком или иным кредитно-финансовым учреждение (с нотариально заверенным переводом на русский язык).

На иностранные юридические лица не распространяется обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии с нормативными актами Минфина Российской Федерации.

Налоговые обязательства иностранных юридических лиц определяются не на основе данных бухгалтерского баланса и ведомостей бухгалтерских счетов, а расчетным способом на основе

• счетов-фактур,
• инвойсов,
• расписок,
• сведений из бухгалтерского учета головного офиса иностранной компании.

В том случае если иностранное юридическое лицо осуществляет свою деятельность в нескольких местах на территории Российской Федерации, в каждом месте образуя представительство, то бухгалтерские регистры могут вестись в каком-либо одном месте. Но раздельно по каждому месту осуществления деятельности.

Вся учетная документация должен храниться в течение 6 лет в целях бесспорного взыскания недоимок по налогам с юридических лиц.

11.5. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Налогообложению подлежит прибыль, определяемая как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и другими доходами за вычетом затрат, непосредственно связанных с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в России. В состав затрат, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в РФ через постоянное представительство, включаются управленческие и обще административные расходы, понесенные как в России, так и за рубежом, если они связаны с осуществлением деятельности представительства в Российской Федерации.

Основные способы расчета прибыли иностранного юридического лица полученной от его деятельности в Российской Федерации:

Первый - прямой метод, прибыль определяется как разницы между выручкой от реализации и затратами по ее производству.

В случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган рассчитывает прибыл на основании валового дохода или производственных расходов исходя их норм рентабельности 25%, так называемый

Второй - условный метод исчисления налога на прибыль.

Двумя способами:

• на основе полученных доходов применяется коэффициент 0,2,
• на основе понесенных расходов, связанных с деятельностью в РФ, применяется коэффициент 0,25.

Порядок нормирования расходов на оплату труда при исчислении налогооблагаемой прибыли не распространяется на иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. Исключением являются иностранные юридические лица из стран СНГ.

При определении облагаемой прибыли учитываются следующие особенности ее формирования:

Во-первых, налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником продукции (работ, услуг),до пересечения ею государственной границы РФ, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов.

Во-вторых, в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в РФ и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующем его платежи в бюджет.

В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:

а) удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в РФ в общей выручке иностранного юридического лица от всей его деятельности;

б) удельный вес связанный с деятельностью на территории РФ расходов в общей сумме расходов иностранного юридического лица;

в) удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории РФ, в общей численности персонала иностранного юридического лица.

Иностранные юридические лица, получаемые доходы не в денежной а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают налог на прибыль исходя из рыночных цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество.

В этом случае к расходам независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы конторы (бюро) иностранного юридического лица в Российской Федерации, но также расходы того лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью в Российской Федерации.

Учитывая, что налогообложению в Российской Федерации может подлежать не вся прибыль от деятельности иностранного юридического лица, следует условно исчислять удельный вес облагаемой прибыли. В этих целях по согласованию с представителем иностранного юридического лица могут быть использованы следующие категории:

• удельный вес затрат представительства иностранного юридического лица для осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложения в РФ, в составе общих затрат иностранного юридического лица в связи с деятельностью в РФ через постоянное представительство;

• удельный вес доходов от осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в РФ, в составе общих доходов, получаемых в связи с деятельностью иностранного юридического лица в РФ через постоянное представительство.

Налог на прибыль при условном методе расчета налоговых обязательств иностранных юридических лиц, из норматива 25% рентабельности, исчисляется на основе произведенных расходов:

• расходы, непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельностью в России, умножаются на 25%, а затем на ставку налога. Полученная сумма делится на 125%.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в РФ через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о деятельности в РФ ( в произвольной форме), а также декларацию о доходах по установленной форме.

При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

Если иностранное юридическое лицо имеет в РФ несколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, обязаны также представлять налоговым органам одновременно с отчетом или декларацией о доходах заключение аудитора о достоверности данных, указанных в декларации.

Такое заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее 10 дней после проведения аудиторской проверки.

Непредставление в течение года в налоговые органы аудиторского заключения является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.

Все виды доходов и расходов указываются в декларации в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ, на день поступления средств на счет или в кассу иностранного юридического лица или его постоянного представительства в РФ, а расходы - на день их осуществления.

Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками РФ и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ, действующему на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении.

На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение, Корешок платежного извещения служит основанием для ведения книги лицевых счетов. При перечислении суммы налога на прибыль на лицевой стороне платежного извещения в графе "Вид платежа" должна быть сделана запись "налог удержан с иностранного юридического лица".

Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один месяц с даты его выписки.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Прибыль (доход) иностранного юридического лица облагается по тем же ставкам, что и российского юридического лица, в зависимости от характера деятельности.

11.6. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц не связанных с деятельностью постоянного представительства

Иностранные юридические лица, не имеющие постоянного представительства в Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся на ее территории, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.

К доходам из источников в Российской Федерации относятся:

• дивиденды (включая доходы от распределенной в пользу иностранного участника прибыли созданного в России предприятия с иностранными инвестициями),
• доходы полученные от долевого участия иностранных партнеров в деятельности компании,
• проценты, доходы от фрахта, арендные платежи,
• дополнительные вознаграждения акционеров в денежной или иной форме,
• прибыль распределяемая инвестиционными фондами,
• доходы от использования авторских прав,
• доходы от использования изобретений,
• доходы от отчуждения имущества.

Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6%,

дивиденды и проценты - по ставке 15%,

остальные доходы - по ставке 20%.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников РФ удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет.

Если международным договором бывшим СССР или РФ установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

Для получения налоговых льгот иностранное юридическое обязано представить в органы Госналогслужбы Российской Федерации официальное подтверждение факта постоянного местонахождения данного лица в стране, с которой имеются действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения по налоговым вопросам, заключенные бывшим СССР и Российской Федерации.

Подтверждение о постоянном местонахождении иностранного юридического лица в стране, с которой бывший СССР или РФ имеет действующее межправительственное ( межгосударственное ) соглашение по налоговым вопросам, может быть представлено в налоговые органы как до уплаты налога, так и в течение года со дня перевода прибыли.

В первом случае иностранное юридическое лицо, имеющее право на указанную налоговую льготу, представляет в органы Госналогслужбы РФ заявление в трех экземплярах, на одном из которых отметка налогового органа является основанием для предприятий, объединений и организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ выплачивающих доход, для снижения или освобождения иностранного юридического лица от налога. Подобное заявление представляется ежегодно.

При подаче заявления о возврате сумм налоговый орган рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне изысканных и уплаченных налогов через банки и иные финансово - кредитные учреждения. Заявления, поданные по истечении года со дня уплаты налога, к рассмотрению не принимаются.

Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми юридическое лицо, являющееся таковым по законодательству РФ, или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога за других плательщиков.

11.7. Налог на имущество иностранных юридических лиц

Особенности исчисления налога связаны в основном с тем, что на этих налогоплательщиков на распространяется действие Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Следовательно, представительства не обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с существующими в РФ правилами. Поэтому тот порядок исчисления налога на имущество, который установлен в отношении предприятий - юридических лиц по российскому законодательству, неприменим к иностранным юридическим лицам.

Объектом налогообложения является имущество указанных лиц, находящееся на территории РФ. Налогом на имущество представительств облагаются основные средства (включая полученные в аренду по заключенному договору с правом последующего выкупа),нематериальные активы, запасы и затраты.

Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат для целей налогообложения является остаточная стоимость, исчисляемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения),с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Расчет налога производится на основании официальной выписки из бухгалтерских документов о стоимости имущества, представляемых головной конторой иностранного юридического лица, заверенной в налоговом органе страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

Платежи налога на имущество осуществляются ежеквартально.

Плательщики налога на имущество определяют налог самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту нахождения представительства в течение года расчеты сумм налога 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по годовому расчету в десятидневный срок со дня, установленного для представления декларации о доходах.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества представительств. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число кварталов отчетного периода.

Данным налогом не облагается имущество:

Предельный размер налоговой ставки на имущество представительств не может превышать 2%.

В соответствии с Законом от 4.07.91 №1545-1 "Об иностранных инвестициях в РСФСР" иностранными инвесторами в РФ могут быть:

• иностранные юридические лица, включая в частности, любые компании, фирмы, предприятия, организации или ассоциации, созданные и правомочные осуществлять инвестиции в соответствии с законодательством страны своего местонахождения,
• иностранные граждане, лица без гражданства, советские граждане, имеющие постоянное местожительство за границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства,
• иностранные государства,
• международные организации.

Иностранным инвесторам после уплаты соответствующих налогов и сборов гарантируется беспрепятственный перевод за границу платежей в связи с осуществляемыми ими иностранными инвестициями, если эти платежи получены в иностранной валюте.

Любое иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории РФ через постоянное представительство, обязано зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет.

Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия разрешения на открытие и продление срока действия в России представительства иностранных юридических лиц (аккредитации) не имеет значения. Даже если фирма не аккредитована в России, но ведет здесь какую-то деятельность, она обязана платить налоги в бюджет, установленные для иностранных юридических лиц.

Если иностранное юридическое лицо имеет в России несколько объектов деятельности, попадающих под понятие постоянное представительство, то оно обязано зарегистрировать их в соответствующем территориальном налоговом органе как отдельное представительство и соответственно каждое такое представительство будет являться субъектом налогообложения.

Налоги, которые должны уплачивать иностранные юридические лица в г. Москве

Кроме того, предприятия с иностранными инвестициями в зависимости от условий и видов деятельности могут быть плательщиками за землю, загрязнение окружающей среды и др. в соответствии с Законом РФ №21118-1 от 27 декабря 1991г. "Об основах налоговой системы Российской Федерации" с учетом изменений и дополнений.

Для постановки на учет Государственная налоговая инспекция Москвы требует представить следующие документы:

• нотариально заверенную копию свидетельства об аккредитации,

• доверенность на главу представительства,

• нотариально заверенную выписку из торгового реестра.

Если иностранная фирма имеет российский персонал, то на начисленную зарплату необходимо производить следующие ежемесячные начисления для оплаты во внебюджетные фонды:

• 28% в Пенсионный фонд,

• 5,4% в Фонд социального страхования,

• 3,6 % в Фонд медицинского страхования,

• 2% в Фонд занятости,

Такие же начисления производятся и на иностранных работников, работающих постоянно в России и получающих заработную плату (кроме пенсионного обеспечения).

11.8. Налогообложение иностранных физических лиц

Принципы на которых основывается налогообложение доходов иностранных физических лиц - принципы резидентности, то есть от факта продолжительности пребывания человека на территории страны.

Плательщики налога делятся на две категории:

Это деление осуществляется независимо от того, являются они гражданами данной страны, иностранными гражданами или лицами без гражданства.

К плательщикам первой категории относятся те, кто проживает в данной стране (РФ) более 183 дней в календарном году в совокупности пусть даже с перерывами. Плательщики первой категории обязаны уплачивать в данной стране (России) подоходный налог по всему совокупному доходу, который они получают в течение календарного года, независимо от происхождения доходов из российских источников или доходы, полученные за границей или из-за границы.

Резиденты, то есть лица имеющие постоянное место жительства в данной стране (России), уплачивают налог в течение года у источника выплаты им доходов, а по окончании года обязаны декларировать свой совокупный годовой доход, полученный из всех источников. Иностранное физическое лицо, находящееся в данной стране (России) не менее 183 дней в календарном году должно уплатить подоходный налог со своих доходов путем заполнения двух деклараций в течение месяца со дня приезда иностранного физического лица в данную страну и за месяц до отъезда.

Облагаемым доходом резидентов является совокупный доход в денежной и натуральной формах. Учитываются при исчислении совокупного дохода иностранного физического лица:

• надбавки, выплачиваемые иностранным физическим лицам в связи с проживанием в данной стране,

• компенсации по расходам на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и др.

Уплата налога за текущий год осуществляется равными долями к 15 мая, 15 августа и 15 ноября.

К плательщикам второй категории относятся те, кто проживает в данной стране (РФ) менее 183 дней в календарном году. Плательщики второй категории обязаны уплатить подоходный налог только по тем доходам, которые они получают из источников данной страны (РФ).

Не резиденты, лица не имеющие постоянное место жительства в данной стране (России), уплачивают налог в течение года у источников выплаты, которые исчисляются по прогрессивным ставкам от заработной платы и подобных выплат и по фиксированной ставке 20% если это касается других доходов. По окончании года декларации о годовых доходах не резиденты налоговому органу не предоставляют.

В соответствии с рекомендациями Организации экономического сотрудничества и развития налоговые органы всех государств руководствуются понятием о "постоянном местожительстве", которое содержится в межправительственных и межгосударственных соглашениях. Лицо считается имеющим постоянное место жительства в том или ином государстве, если оно располагает в нем постоянным жильем, имеет в этом государстве наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов) и обычно проживает в этом государстве.

11.9. Льготные режимы при налогообложении иностранных физических лиц

Льготы по подоходному налогу иностранным гражданам обычно предоставляются на тех же основаниях, что и гражданам данной страны (России). Основная льгота - при пребывании иностранца в той или иной стране более определенного срока (обычно более 183 дней) он в налоговом отношении рассматривается как гражданин данной страны и обязан оплачивать там все существующие налоги. То есть после истечения срока 183 дня физическое лицо получает автоматически статус "резидента" и переходит под юрисдикцию налоговой системы данного государства.

Дополнительные льготы во временном отношении (на срок пребывания в данной стране) и в отношении отдельных категорий плательщиков (студентов, преподавателей, спортсменов, корреспондентов) определяются соответствующими соглашениями между странами об устранении двойного налогообложения.

Не учитываются при исчислении совокупного дохода иностранного физического лица суммы полученные им в виде:

• компенсаций расходов на оплату жилья,

• содержание автомобиля для служебных целей,

• командировочных расходов.

Не подлежат налогообложению такие категории иностранных граждан, как:

• главы и члены представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами данной страны (РФ).

Это касается всех доходов, кроме тех доходов, которые не связаны с дипломатической и консульской службой и могут возникнуть из источников данной страны (России).

Доход исчисляется в рублях путем умножения дохода в валюте на курс валюты на день получения дохода. Необлагаемый налогом доход исчисляется путем умножения необлагаемого минимума оплаты труда на количество отработанных месяцев. Затем рассчитывается доход, подлежащий обложению налогом, и годовая сумма налога.

Оглавление

* ЗАКАЗАТЬ АВТОРСКИЙ РЕФЕРАТ, КУРСОВУЮ ИЛИ ДИПЛОМ*

тел. (495) 728 - 3241; info@troek.net

ЗАКАЗАТЬ РЕФЕРАТ

ЗАКАЗАТЬ КУРСОВУЮ

ЗАКАЗАТЬ ДИПЛОМ

Новости образования

Все о ЕГЭ

Учебная литература on-line

Статьи о рефератах

Образовательный софт